W sektorze budownictwa i robót publicznych (BTP) samoopodatkowanie podatkiem VAT ma zastosowanie, jeżeli praca jest wykonywana przez podwykonawcę w imieniu płatnika podlegającego podatkowi VAT.
Dlatego też podatek należny za roboty budowlane wykonane przez podwykonawcę płaci klient. Podwykonawcy nie muszą już deklarować ani płacić podatku VAT należnego z tytułu tych operacji.
Prace budowlane, do których ma zastosowanie zwolnienie z płacenia podatku VAT to:
Samoopodatkowanie ma zastosowanie tylko w przypadku podwykonawstwa, wykonywanego na podstawie umowy zawartej począwszy od 2014 r., która zobowiązuje kontrahenta do wykonania prac w imieniu klienta, który to ponosi całkowitą odpowiedzialność, za wykonanie robót budowlanych przekazanych podwykonawcy i dotyczących wykonania:
Podwykonawca zawsze działa w imieniu głównego wykonawcy (przedsiębiorstwa).
Prace budowlane, do których ma zastosowanie zwolnienie z płacenia podatku VAT:
Prace budowlane, wykluczone ze zwolnienia z płacenia podatku VAT:
Mechanizm funkcjonowania samoopodatkowania (Autoliquidation)
Poprzednio VAT był fakturowany (i w związku z tym pobierany) klientowi, przez podwykonawcę, a następnie deklarowany i płacony do urzędu skarbowego przez tego samego podwykonawcę po otrzymaniu zapłaty za fakturę.
W chwili obecnej podatek powinien być pobrany przez głównego kontrahenta, czyli przez głównego wykonawcę kontraktu.
Obowiązek samoopodatkowania VAT stosowany jest, jeżeli:
Uwaga:
W przypadku niedokonania samoopodatkowania VAT, podatnik podlega karze grzywny w wysokości 5% kwoty podlegającej odliczeniu.
Obowiązki głównego wykonawcy
Główny wykonawca zobowiązany jest do zapłaty podatku VAT od czynności, które zleca podwykonawcom, a które wykonane są na nieruchomościach znajdujących się na terytorium Francji.
Główny wykonawca zobowiązany jest do zadeklarowania, w deklaracji VAT – w linii „Inne czynności podlegające opodatkowaniu VAT”, dochodów netto, dotyczących robót, które zostały wykonane na jego zlecenie.
Jeżeli podwykonawca jest zwolniony z podatku VAT (na przykład, jest przedsiębiorcą indywidualnym – „Auto-Entrepreneur”), główny wykonawca nie pobiera VAT od podwykonawcy, ponieważ dochód jego nie przekracza limitów przychodów pozwalających na zwolnienie od podatku VAT, a podwykonawca nie dokonał dobrowolnego wyboru opodatkowania podatkiem VAT.
Obowiązki podwykonawcy
Podwykonawca wykonujący prace budowlane, nie jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT.
Jednakże wystawiane faktury powinny zawierać, oprócz zwykle obowiązujących informacji, wzmiankę „Autoliquidation” która oznacza, że podatek VAT nie jest pobierany przez podwykonawcę, ale jest płacony przez klienta (głównego wykonawcę), dla którego wystawiona jest dana faktura.
Całkowita kwota netto (fakturowanych usług), winna być wykazana w deklaracji VAT w rubryce „Autres opérations non imposables „- (Inne transakcje niepodlegające opodatkowaniu).
Główny wykonawca dokonujący zapłaty za fakturę podwykonawcy (a nie wykonawcy), z którym ma podpisaną umowę, zobowiązany jest do zapłacenia podwykonawcy kwoty netto (wolną od podatku VAT), i do zadeklarowania tego podatku VAT – „Autoliquider la TVA”
Nawet jeśli podwykonawca nie pobiera (nie fakturuje) podatku VAT, może odliczyć podatek VAT od wydatków poniesionych w celu realizacji umowy.
Podstawa Prawna
Przygotowała Maria SKARZYNSKA
Expert-Comptable – Commissaire aux comptes
Tel. +33 616 51 75 48